Судебные издержки в налоговом учете

Судебные издержки в налоговом учете

Организацией был заключен договор с коллегией адвокатов на ведение дел в суде

Организацией (общий режим налогообложения) был заключен договор с коллегией адвокатов на ведение дел в суде о признании права собственности на самовольные постройки. Решение суда — положительное. Объекты недвижимости, в отношении которых проходили судебные разбирательства, учитываются на счете 08.
Как учесть услуги адвоката: включить в стоимость построек и списывать через амортизацию или их можно включить в состав прочих расходов? Обязателен ли в данном случае акт выполненных работ?

Обоснование вывода:
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Право собственности на самовольные постройки может быть принято судом (п. 3 ст. 222 ГК РФ, информационное письмо Президиума ВАС от 09.12.2010 N 143).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек.
К судебным издержкам относятся, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (ст. 106 АПК РФ).

В п. 8 ПБУ 6/01 судебные издержки не указаны, хотя данный список является открытым.

По нашему мнению, судебные издержки непосредственно не связаны с сооружением или изготовлением объектов основных средств, поэтому не подлежат отнесению на счет 08 «Капитальные вложения» и не будут формировать первоначальную стоимость основных средств. Таким образом, затраты на услуги адвоката по ведению дел в суде о признании права собственности на самовольные постройки относятся к прочим расходам и не формируют стоимость объекта.

Налоговый учет

На основании п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся судебные расходы и арбитражные сборы. Они непосредственно поименованы в указанной статье. Суды признают действия налогоплательщиков, учитывающих затраты услуг адвокатов как внереализационные расходы, правомерными (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 N А27-14771/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008).

Таким образом, по нашему мнению, расходы на услуги адвоката, представлявшего интересы организации в суде, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

К сведению:
В письме от 28.11.2006 N 03-03-04/1/799 Минфин РФ высказал мнение, что услуги адвоката, представляющего интересы организации в арбитражном суде по доказыванию права собственности организации на здание, учитываются в стоимости объекта. Поэтому возможность возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу исключить нельзя. Но суды, как правило, принимают сторону налогоплательщика.

Документальное оформление

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Оправдательные документы должны содержать данные, подтверждающие экономическую обоснованность затрат, иными словами, показать связь с получением дохода организации. Подтверждением оказанных услуг адвоката могут служить:

— договор, предметом которого является оказание этих услуг;
— задание заказчика (доверителя);
— отчет поверенного об оказанных услугах;
— двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.

Если договором на оказание услуг не предусмотрено обязательное составление акта, то четкое содержание оказываемых услуг, их количество и стоимостное выражение должны быть прописаны в самом договоре. Если акт оказанных услуг не оформляется, необходимо, помимо договора, иметь документы, косвенно подтверждающие понесенные расходы, это могут быть платежное поручение, отчет адвоката.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Расходы, принимаемые для налогообложения при УСН в 2020 году

Список разрешенных расходов содержится в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Это закрытый перечень расходов, и расширять его нельзя.

Что входит в расходы при УСН, смотрите в таблице:

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на:

1) сырье, материалы для производства
готовой продукции (работы, услуги);

2) материалы для упаковки и другую
предпродажную подготовку;

3) инструменты, приспособления, инвентарь,
приборы лабораторного оборудования, спецодежду;
средства индивидуальной и коллективной защиты;

4) полуфабрикаты для дополнительной обработки;

5) работы и услуги производственного характера,
топливо, воду, энергию всех видов,
расходуемую на технологические цели,
выработку всех видов энергии, отопление,
расходы на производство и (или) приобретение мощности,
трансформацию и передачу энергии.

Что входит в расходы при УСН

Покажем как это сделать автоматически в несколько кликов