Входной НДС при УСН в 1С 8. 3

Входной НДС при УСН в 1С 8.3

Изучим как «упрощенцы» должны учитывать входной НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0, когда покупаются товары, работы, услуги у организации с ОСНО. При этом получены первичные документы от поставщика с выделенным НДС, в том числе получен счет-фактура. Как быть в данной ситуации рассмотрим более подробно.

Несмотря на то, что налогоплательщики при УСН должны сдавать все Книги покупок и все Книги продаж в составе Декларации, отчитываться по НДС, если получен счет-фактура с выделенным НДС, не нужно. Отчитываются по НДС только те «упрощенцы», которые являются посредниками. В ином случае, если организация простой «упрощенец» и получены приходные документы с НДС, то здесь не будет возникать отражение в Декларации по НДС или заполнение Книги покупок и Книги продаж.

Может ли ИП без НДС выставить счет-фактуру

По определению, ИП, выбравшие УСН, ЕСХН, ПСН или ЕНВД, НДС не начисляют и не платят. Они могут заполнить для клиента счет-фактуру с пометкой «без НДС». Такая возможность есть и у плательщиков НДС, которые в течение 3-х месяцев подряд получали доход от продаж, работ или услуг, не превышающий 2 млн руб. в совокупности. Это отражено в ст.145 НК РФ.

Некоторые приверженцы «упрощенки» и подобные предприниматели, выбравшие специальные режимы налогообложения, считают, что такая форма уплаты налогов ограничивает круг их клиентов. Ведь организациям и предпринимателям, платящим НДС, нужно получить финансовый вычет за оплаченный налог. Возникает необходимость получить от продавца доказательство – счет-фактуру с указанием суммы НДС.

Может ли ИП на УСН выставлять счета-фактуры с НДС? Предприниматели на специальном налогообложении могут выдать такой документ, но им вычет после такой процедуры не положен. Наоборот, после составления документа они обязаны отправить в налоговую инспекцию декларацию со следующими сведениями из счета-фактуры:

• номер и дата;
• данные о покупателе;
• стоимость товаров (услуг);
• размер налога.

Теперь названый налог должен быть уплачен. Тут начинаются недоразумения. Ситуация вызывала разногласия между Минфином и апелляционным судом. Налоговая служба однозначно заявила, что для нее приоритетными являются решения суда высшей инстанции, т. е. к ИП такого рода нельзя применить финансовые наказания за несвоевременную уплату НДС.

Внимание! НДС, названный в счете-фактуре, не учитывается в доходах ИП, выдавшего этот документ.

Нужна ли счет-фактура для ИП, которая выставляется без НДС? Бывает, что контрагенты настойчиво просят выдать. Клиенту нужно идти навстречу. Отметка «Без НДС» избавит от необходимой в противном случае процедуры заполнения налоговой декларации. В журнал учета с/ф такую операцию добавлять необязательно.

173 НК, в ситуации, когда организация на УСН выставляет покупателю счета-фактуры и выделяет сумму НДС, следовательно, эти суммы должны быть уплачены в бюджет в полном объеме.

В качестве примера: такое развитие событий может произойти, когда между заказчиком в контрактной системе и компанией, которая применяет УСН, заключен госконтракт на поставку продукции. В цене контракта указана сумма НДС 18 % и зафиксировано, что оплата должны производиться госзаказчиком после того, как он получит от поставщика акт приема-передачи, счет и счет-фактуру.

Рекомендуем компаниям, которые участвуют в закупках для государственных и муниципальных нужд, при этом работают на «упрощенке», на этапе анализа документации обратить внимание на формулировки в проекте контракта. Если не указано, что исполнители на упрощенке должны считать налог на добавленную стоимость, то необходимо направить заказчику запрос на разъяснение с требованием скорректировать положения проекта контракта. В ситуации, когда контракт уже находится на этапе подписания, такие положения договора можно исправить с помощью протокола разногласий. В противном случае вы обязаны будете заплатить НДС в полном объеме в бюджет.

Организации на УСН также не должны в счете-фактуре ставить реальную ставку по НДС, равную 0%. Применять такую ставку могут только компании, являющиеся плательщиками НДС. Кроме того, подтверждаться она должна конкретными документами, которые организации представляют вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию.

Если бухгалтер решит пойти навстречу покупателю и выписать документ с нулевым НДС, налоговики вправе его начислить, причем не по нулевой ставке, а по ставке 18%. Произойдет это потому, что НДС в счете-фактуре указан, а подтвердить, что ставка в компании нулевая невозможно.

Входящий счет-фактура при УСН – как учесть налог?

Если фирма на УСН получает счет-фактуру с НДС, можно ли его взять к вычету? На этот счет имеются разъяснения Минфина (Письмо от 20.04.2018 № 03‑07‑14/26659).

Даже при оформлении счет-фактуры с НДС упрощенец не теряет право на применение УСН и не приобретает статус плательщика этого налога. Поэтому брать к вычету суммы входящего НДС на основании полученного от контрагента счет-фактуры спецрежимник не вправе. Если организация на УСН получает счет-фактуру с выделенной суммой налога, бухгалтер должен его включить в стоимость приобретенных ТРУ (товары, работы, услуги), а затем отнести на расходы (подп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК РФ). Это правило будет актуальным для УСН «Доходы – расходы». Порядок признания зависит от вида расходов:

• Материальные – на дату оплаты поставщику (подп. 1 п. 2 статьи 346.17 НК РФ).
• По приобретению товаров для дальнейшей реализации – на дату продажи таких ТМЦ (подп. 2 п. 1 статьи 346.17 НК РФ).
• На приобретение основных средств и НМА (нематериальных активов) – равными частями за отчетные периоды с момента ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 статьи 346.16 НК РФ).

Вывод – в этой статье мы рассмотрели, должны ли при УСН выставлять счета-фактуры? Бизнес на упрощенке освобожден от данной обязанности, поскольку не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Эта норма напрямую закреплена в НК РФ. Если поставщик оформил покупателю на УСН счет-фактуру с налогом, платить налог в бюджет и предоставлять декларацию упрощенцу не нужно.

Если поставщик на УСН выставил счет-фактуру с НДС

О том, какие последствия ожидают «упрощенца», оформившего СФ с выделенным НДС, информирует Минфин РФ в письме № 03-07-14/328 от 11.01.2018. «Упрощенцы», выставляющие СФ с НДС, не становятся плательщиками налога, но обязаны:

• Уплатить выделенные в счете-фактуре суммы НДС в бюджет в полном объеме, перечислив их не позднее 25 числа месяца, наступившего после окончания квартала, в котором счет выставлялся.

• Представить в ИФНС декларацию в электронном виде за тот отчетный квартал, в котором оформлялись эти документы, в срок не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

И следует помнить, что уплата налога не дает «упрощенцу» права на возмещение НДС, ведь по закону он не считается плательщиком налога, а полученная от покупателя оплата учитывается в доходе «упрощенца» без учета НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Представим такую ситуацию на примере.

Пример

Заказчик, работающий на ОСНО, договорился с поставщиком, применяющим УСН, о поставке товаров на 600 000 руб. и оформлении сопровождающей сделку документации с выделением в счете-фактуре НДС, т.е., чтобы продавец указал стоимость товаров 500 000 руб. + НДС 100 000 руб. Подобный неосмотрительный шаг приведет продавца к потере 100 000 руб., поскольку фирма на УСН величину налога учитывает в стоимости товаров. При выделении НДС в СФ товар в учете по-прежнему будет стоить 600 000 руб., но возникнет необходимость уплатить НДС в размере 100 000 руб. и сдать соответствующую декларацию в ИФНС. При этом права на вычет у продавца на УСН нет, возместить налог сможет лишь покупатель.

Таким образом, выставление СФ с означенной в нем величиной НДС крайне невыгодно предприятию на УСН – оно понесет расходы в размере уплаченных, но не принятых к вычету сумм НДС.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, ИФНС не может отказать в принятии декларации. При этом остается неизменным статус компании – перехода на другой режим налогообложения не происходит, т.е. «упрощенец» не перестает быть «упрощенцем». В случае выставления им СФ с НДС предусмотрена обязанность перечислить налог, но при этом не возникает права на принятие этой суммы к вычету (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Не допустить подобное развитие событий возможно при внимательном отношении со стороны «упрощенца» к каждой учетной операции, а с компаниями – покупателями целесообразно заключать письменные соглашения о невыставлении счетов-фактур при проведении сделок.

Счет-фактура у упрощенца

Составлять счета-фактуры обязаны все налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Как видите, упрощенцы в выставляемых покупателям документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют. Ведь в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на налогоплательщиков НДС.

Что же делать с НДС?

Лица, применяющие упрощенную систему, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом затраты учитывают в составе расходов с учетом следующих особенностей (подп. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывают в составе расходов по мере списания указанного сырья и материалов в производство;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

Обратите внимание, что данное правило относится только к тем лицам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выставили счет-фактуру

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Договор простого или доверительного товарищества

Финансисты в письме от 21.02.2006 г. № 03-11-04/2/49 обратили внимание на то, что организация, применяющая упрощенную систему и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках указанного договора. Дело в том, что деятельность простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Субъектами же упрощенной системы налогообложения признаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели. При этом ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Причем при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) указанный участник признается и налогоплательщиком НДС (письмо Минфина от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282).

В отношении операций, подлежащих обложению налога на добавленную стоимость и совершаемых в рамках договора доверительного управления имуществом, обязанности налогоплательщика возлагают на доверительного управляющего (письмо Минфина от 26.03.2007 г. № 03-07-11/70).

А что же Минфин?

Посмотрим, что говорили чиновники в последние пару лет о выставлении упрощенцами счетов-фактур.

НДС в расходы

В связи с тем, что лица, применяющие упрощенную систему, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то и выписывать покупателям счета-фактуры не должны (письма Минфина от 10.10.2007 г. № 03-11-04/2/253 и от 05.10.2007 г. № 03-11-05/238). Чиновники согласны с тем, что суммы НДС можно включать в расходы (письмо Минфина от 19.12.2006 г. № 03-11-04/2/281). При этом надо учитывать только суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, стоимость которых можно включить в состав расходов в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса. Таким образом, при заполнении Книги учета доходов и расходов налогоплательщик обязан в графе 7 отдельной строкой указать сумму НДС (письмо Минфина от 21.12.2006 г. № 03-11-04/2/286).

Так что лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры и вести книгу продаж не надо (письмо Минфина от 18.04.2007 г. № 03-11-05/73).

Когда платим в бюджет

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса в случае выставления упрощенцем счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога подлежит уплате в бюджет (письмо Минфина от 10.02.2006 г. № 03-11-04/2/33). При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами главы 21 Налогового кодекса не предусмотрен (письмо Минфина от 23.03.2007 г. № 03-07-11/68).

А теперь отчитываемся

Представители Минфина уверены, что организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы и выставившие при этом покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (письмо Минфина от 23.10.2007 г. № 03-07-11/512).

Как НДС стал доходом

В письмах Минфина от 07.09.2007 г. № 03-04-06-02/188 и от 01.11.2007 г. № 03-11-04/2/269 был рассмотрен вопрос о том, надо ли включать упрощенцам (объект налогообложения – «доходы») суммы полученного от заказчика НДС и в дальнейшем уплаченного в бюджет в налогооблагаемую базу.

Финансисты заверили, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются в состав доходов. Дело в том, что главой 26.2 Налогового кодекса уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям, не предусмотрено.

Так что фактически происходит уплата налога (6% УСН) на налог (НДС).

О каких штрафах идет спор

Налоговые органы уже не раз пытались доказать, что за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок декларации по НДС налагается штраф по статьям 119 и 126 Налогового кодекса.

Как видите, субъектом ответственности по статьям 119 и 126 Налогового кодекса являются налогоплательщики. Нюанс состоит в том, что лица, применяющие упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Получается, что непредставление декларации по НДС упрощенцами к статьям 119 и 126 Налогового кодекса никакого отношения не имеет.

Дела судебные

Что же думают по этому вопросу арбитры?

Непредставление декларации

Большинство судей уверено, что нормы статьи 119 Налогового кодекса и упрощенцы несовместимы.

Арбитражный суд указал на то, что общество не подпадает под понятие налогоплательщика, содержащееся в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса. Поэтому у него нет обязанности представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2007 г. № Ф04-8291/2007(40620-А70-6)).

В связи с тем, что предприниматель в проверяемом периоде находился на упрощенной системе налогообложения и в силу пункта 3 статьи 346.11 не являлся плательщиком НДС, он не может быть привлечен к ответственности по статье 119 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2007 г. № Ф03-А73/07-2/4178).

В другом судебном решении арбитры указали, что статья 126 Налогового кодекса здесь также ни при чем.

Судьи напомнили, что к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса, привлекаются только налогоплательщики. Поскольку предприниматель в соответствии с положениями статьи 346.11 не относится к указанной категории, то он и не может быть привлечен к ответственности за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 г. № Ф04-1692/2007(32587-А03-34)).

Заметим, что судов по этому вопросу было много и они в большинстве своем поддержали налогоплательщиков.

Неуплата налога

В следующем решении судьи напомнили о пункте 21 Информационного письма от 17.03.2003 г. № 71 Высшего Арбитражного Суда, в котором дано разъяснение о том, что в процессе правоприменительной практики не допускается расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения. В этом же решении говорится и о статье 122 Налогового кодекса («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Законодательством предусмотрен специальный порядок исчисления сумм НДС для лиц, не являющихся его плательщиками, но выставившими счета-фактуры с выделением сумм налога (подп. 1 п. 51 ст. 173 НК РФ). В результате суд пришел к выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения по статье 119 Налогового кодекса. Поскольку ответчик в связи с применением упрощенной системы налогообложения не являлся плательщиком НДС, то и привлечение его к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса также является неправомерным (постановление ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 г. № А65-7246/2007-СА2-9).

Общество на основании пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса не являлось плательщиком НДС. В этой связи оно не являлось субъектом ответственности за неуплату НДС, поскольку не обязано платить НДС. Поэтому состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, отсутствует (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 г. № А33-1023/2007-Ф02-5665/2007).

Аналогичная ситуация и с пенями.

Поскольку предприниматель не являлся плательщиком НДС, на него не распространяются требования пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса. Поэтому налоговая ответственность, предусмотренная статьями 119, 122 Налогового кодекса, к нему не применима. Также невозможно начислить пени за невыполнение обязательства по перечислению налогов, так как упрощенец не является субъектом налоговой ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 г. № Ф04-4740/2007(36294-А27-41)).

ВАС сказал свое слово

Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд в постановлении Президиума от 30.10.2007 г. № 4544/07 (далее – Постановление). Посмотрим, как рассуждали арбитры.

Итак, в силу статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать. Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков, перечисленных в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса, предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Согласно статье 119 Налогового кодекса субъектом ответственности за непредставление декларации является налогоплательщик. Арбитры пришли к выводу, что поскольку общество, применяющее упрощенную систему, не являлось плательщиком НДС, к нему не может быть применена ответственность, определенная статьей 119 Налогового кодекса.

Несмотря на оптимистичный вывод арбитров, не забывайте, что налоговые инспекторы могут думать иначе. Однако указанное Постановление поможет вам отстоять свою точку зрения в суде.