Grotesc.ru

Юридическая консультация онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

УСН с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование

Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций»
НК РФ:

  • открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов — ст. 249 и 250 НК РФ;
  • закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, — ст. 251 НК РФ, эта норма применяется при УСН.

Внереализационные доходы
(ст. 250 НК РФ), например:

  • от долевого участия в других организациях;
  • штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);
  • другие доходы
  • дивиденды;
  • доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от основной ставки 20%;
  • доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента;
  • доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями;
  • другие доходы

ИП не учитывают:

  • дивиденды;
  • доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от основной ставки 13%, предусмотренной п. 2 и 5 ст. 224 главы 23 НК РФ

Рассмотрим отдельные виды доходов.

Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара

Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.

Пример

Организация-поставщик получила предоплату в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. Отгрузка товара состоялась 18 декабря 2022 года. Аванс включается в доходы 28.12.2021. Иными словами, учитывается в доходах за налоговый период 2021 г.

В КУДиР на сумму аванса 28.12.2021 будет сделана запись в графе 4 раздела 1:

  • основание — номер и дата первичного документа — платежного поручения.

Ситуация 2. Поставщик вернул предоплату покупателю

Доход — это экономическая выгода. При возврате предоплаты у покупателя не образуется экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При возврате предоплаты за предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) у продавца уменьшаются доходы того периода, в котором ее вернули (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Читайте так же:
2 выговора и увольнение

Для этого в КУДиР на дату возврата аванса на основании первичных документов делается запись в графе 4 раздела 1 со знаком «минус» на сумму возвращенного аванса.

Пример

Организация-поставщик получила предоплату в сумме 250 000 руб. в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. По договору отгрузка запланирована на 18 января 2022 года.

Продавец и покупатель заключили 11 января 2022 года дополнительное соглашение, в котором поставка уменьшена на 100 000 руб. Частичный возврат предоплаты состоялся 12 января 2022 года в сумме 100 000 руб.

Полученный аванс увеличит доход 2021 года, а возврат уменьшит доход 2022 года:

  • 28 декабря 2021 года — доход IV квартала 2021 года в сумме 250 000 руб.;
  • 12 января 2022 года — доход I квартала 2022 года уменьшен на 100 000 руб. (запись в графе 4 раздела 1 КУДиР со знаком «минус»);
  • 18 января 2022 года — отгрузка товаров на сумму 150 000 руб.

Покупатель: не учитывает возврат денег от поставщика в доходах, так как фактически получили свои деньги обратно и экономической выгоды здесь нет. Если поставка состоялась и часть аванса вернулась, то дохода также не возникает (Письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

  • На дату перечисления предоплаты аванс не учитывается в расходах у покупателя, так как учесть такие затраты в расходах можно только тогда, когда поставщик выполнит свои обязательства перед покупателем (произведет отгрузку товара, выполнит работы, окажет услуги и т.д.).
  • Аванс станет расходом тогда, когда станет оплатой за товары и т.д. (Письма Минфина России от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Ситуация 3. Целевое финансирование

К средствам целевого финансирования относится полученное имущество, использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами (п. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например:

  • гранты;
  • средства от дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика;
  • средства ТСЖ, ЖСК от собственников жилья.

В доходы при УСН не включается целевое финансирование и целевые поступления НКО на содержание и ведение уставной деятельности при выполнении условий:

  • средства используются по целевому назначению;
  • ведется раздельный учет доходов и расходов в пределах целевых поступлений.

Целевое финансирование включается в доходы в следующих случаях:

  1. Не велся раздельный учет — целевые поступления учитываются в доходах на дату зачисления на счет (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  2. Средства использованы не по целевому назначению — включаются в доходы на дату нецелевого использования. Этот вопрос законодательно не урегулирован, поэтому налоговая может при проведении проверок учесть их на дату зачисления, несмотря на то что в это время еще не было нецелевого использования.
  3. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, в доходы не включаются, так как будут изъяты по правилам Бюджетного кодекса РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 306.4 БК РФ).

Важно: средства целевого финансирования отражаются в разделе 3 декларации по УСН. Налогоплательщик при УСН, выбравший объект «доходы», обязан вести учет расходов целевых средств.

Порядок ведения раздельного учета полученных и израсходованных целевых средств в главе 26.2 НК РФ не рассматривается. Поэтому налогоплательщики обязаны самостоятельно разработать этот порядок, разработать формы регистров и утвердить в учетной политике в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).

Читайте так же:
Мать одиночка может подать на алименты

Например, можно создать регистры с такими показателями, которые необходимы в целях идентификации поступлений, если их несколько, а также анализа их целевого использования:

  1. дата поступления целевых средств;
  2. дата использования целевых средств, например:
  • дата списания денежных средств с расчетного счета — для банковских операций,
  • дата начисления заработной платы и вознаграждений по ГПД — оплата труда,
  • дата перехода права собственности — по работам и услугам, основным средствам;
  1. наименование операции;
  2. первичный документ;
  3. сумма;
  4. назначение целевых средств.

Ситуация 4. Субсидии на содействие самозанятости

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», должны вести учет субсидии не только по доходам, но и по расходам (из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН). Учет доходов и расходов ведется в КУДиР, а также в специально созданных налогоплательщиком регистрах. Форма регистров произвольная и закрепляется в УП в целях налогообложения.

Законодательно не урегулирован вопрос, как правильно включать в налоговую базу полученную субсидию: сразу целиком или по мере уменьшения ее на произведенные расходы.

Контролирующие органы решают этот вопрос в разные годы по-разному:

  1. В пользу налогоплательщика: субсидию, уменьшенную на расходы, включают в налоговую базу (Письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-11-11/14751, ФНС России от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, Постановление АС ПО от 08.11.2017 № Ф06-25870/2017 по делу № А72-16123/2016). В конечном итоге по окончании третьего года в налоговую базу попадет только неизрасходованная часть субсидии. Если за три года освоить всю субсидию, тогда и облагать ничего не нужно будет.

Пример

Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб. В 2022 году не нужно включать полученную субсидию в доходы при исчислении налога при УСН. Поэтому в КУДиР и в декларации по УСН субсидия не отражается.

  1. В доходах учитывают всю полученную субсидию (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890, ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@, от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@). Связано такое решение с тем, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ позволяет лишь учитывать в доходах сумму субсидии постепенно в течение трех лет в пределах произведенных расходов. Но речи об уменьшении суммы субсидии на расходы не идет.
Читайте так же:
Ремонт авто по каско

Рекомендация: во избежание неоправданных налоговых рисков правильно будет заручиться письменными разъяснениями своей ИФНС.

Пример

Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;

Если упрощенец получил для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство, возникает ли доход? Если да, то в каком порядке определить его размер? Эксперты системы К+ дали подробные указания по этой ситуации, основанные на разъяснениях чиновников и судов. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и изучите авторитетное мнение.

  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см.здесь);
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).
Читайте так же:
Как перевести сельхоз землю в ижс

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Доходы по депозитам, взносы в уставный капитал, возмещение затрат из ФСС, возврат госпошлины, членские взносы и др. — являются ли такие поступления доходами налогоплательщика на УСН? Нюансы налогообложения таких поступлений рассмотрели эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

Как избежать ошибок в учете расходов при УСН 15% – объект «доходы минус расходы» в 1С 8.3

Для того чтобы в 1С 8.3 автоматически правильно отражались расходы при УСН, 15% – объект «доходы минус расходы» нужно учесть следующие возможные ошибки:

  • ошибки при настройке учетной политике в части учета расходов (Порядок признания расходов);
  • ошибки при вводе остатков по материалам, товарам;
  • ошибки при списании стоимости реализованных товаров;
  • ошибки при отражении нормируемых расходов (расходов на рекламу, представительских расходов);
  • ошибки при отражении в КУДиР уплаченных таможенных платежей при импорте товаров (НДС, пошлины, сборы);
  • ошибки при отражении в КУДиР расходов по зарплате и взносам. Также удерживаемого НДФЛ и удержаний по исполнительным листам;
  • ошибки при возврате товаров (материалов) поставщику, применяющего ОСНО;
  • ошибки при списании кредиторской задолженности, а так же учету стоимости поступивших товаров за которые оплата поставщику не произведена;
  • ошибки при создании резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности;
  • непонимание бухгалтером системы регистров накопления при УСН приводит к невозможности контролировать операции и проверять Книгу учета доходов и расходов;
  • непонимание состояния расходов в регистрах по УСН: Не списано. Не списано, не оплачено. Не списано, принято.
Читайте так же:
Приглашение на встречу

Разобраться с возможными ошибками в учете расходов при УСН в 1С 8.3, а также понять — как требования законодательства при УСН должны быть отражены в программе 1С 8.3, поможет Мастер-класс: УПРОЩЁНКА — Все изменения и Учёт в 1С:8. Теория и Практика.

Какие налоги учитываются в расходах при УСН

Согласно подп. 22 п. 1 статьи 346.16 НК РФ упрощенец на объекте «Доходы минус расходы» может отнести на свои затраты уплаченные по законодательству налоги. То есть взять на расходы можно только те налоги, которые фирма/ИП обязана платить. К примеру, это страховые взносы; входной НДС, уплаченный поставщику или перечисленный в бюджет «от имени» налогового агента; госпошлина; транспортный налог; земельный налог; плата за НВОС и т.д. Дата признания налога/сбора в расходах может различаться.

Нельзя учесть в расходах следующие налоги:

  • Единый налог, который платится по упрощенной деятельности.
  • Сумму НДС, уплачиваемого неплательщиком этого налога при выставлении с ним счет-фактуры.

Справка о ежемесячном фонде оплаты труда

Справка, отражающая ФОТ за месяц, необходимо при выполнении любых финансовых операций. Её вправе затребовать Управление Федеральной налоговой службы, которое осуществляет контроль за финансовой документацией организацией. Кроме того, справка о ФОТ может быть оформлена для страховых организаций и банков.

Не существует единой формы для оформления данного документа, однако в справку необходимо включить следующие данные:

  • Название и реквизиты организации;
  • Расчётный период, за который оформлена справка (в данном случае, месяц).Возможно указание конкретных чисел месяца, например: 01.01.2020-31.01.2020;
  • Переходящее сальдо прошлого периода;
  • Перечисленные суммы;
  • Начисленные суммы, в которые включаются отпускные, больничные выплаты, премии, надбавки, компенсации, заработная плата за отработанное время и пр.

При этом, некоторые организации, имеющие полномочия запросить справку о ФОТ, представляют собственную форму для заполнения, в которую нужно внести данные.

Один из возможных вариантов форм справки о ежемесячном фонде оплаты труда:

Общество с ограниченной ответственностью

«Ромашка»

100100, г. Санкт-Петербург, ул. Ленина, д. 1, стр. 1, тел. 111-11-11

Тел/факс 111-11-11

E-mail: romashka@email.ru

10.10.2020

Справка

Дана Петрову Петру Петровичу в том, что он работает в ООО «Ромашка» на должности главного инженера-технолога с 10.01.2018 года по настоящее время.

Среднемесячная заработная платят Петрова П. П. составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.

На период с 1 ноября по 10 декабря 2020 года Петрову П. П. будет предоставлен очередной ежегодный отпуск с сохранением должности и заработной платы.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector